对电信运营商“手机租赁”会计处理政策的探究
摘 要：国内主要电信运营商大多把手机租赁（或馈赠等）作为一项紧张的营销手段，其管帐处理政策并无统一的硬性划定。随着电信业的生长，类似“手机租赁”的业务会越来越多，涉及金额将大概特别巨大。因而很有须要对其管帐处理政策举行研究和范例。
要害词：手机租赁 递延 利润 范例
连年来，国内各大电信运营商频仍地使用手机租赁（或手机馈赠、手机夸奖、手机补贴等）营销手段，取得了显着的市场效果。这类营销活动的用度数额通常巨大，动辄数以亿元计。对这部门用度，由于管帐制度并没有明确的硬性规 定，各家运营商的入账要领不尽类似。联通公司2002年年报将CDMA “手机租赁”资本举行了递延。而搪塞类似业务，其他电信运营商多接纳＿次性计入损益的要领[1].这导致各家运营巨子年度陈诉业绩的可比性低落。中国联通在手机租赁方面的投入相对较大，本文仅以联通2002年年报的管帐处理政策为例举行分析。
一、 两家联通[2]“手机租赁”业务的管帐政策及其相比
两家联通2002年报均叙述了CDMA用户获取的管帐处理政策，现以H股联通的叙述为例：
为生长CDMA业务及生长用户，联通推出了几多促销活动。合约用户在指定的条约期内只需按条约期孕育发生最低指定斲丧金额，便不需支付特别资本而得到CDMA手机以供使用。若用户终极到达了条约要求，便不需送还手机剩余资本。为保证条约推行，条约要求用户需：
（一）预存肯定金额的不能退还的话费或交纳押金；
（二）在指定银行存入限定性的存款；
（三）提供保证人。
两家联通以为手机资本实质上是为生长新CDMA合约用户而孕育发生的获取资本，此资本在可接纳的水平内递延。当期摊销金额纪录于“贩卖用度”科目。2002年末尚未倾销的递延用户获取资本账面净值约人民币59.83亿元，条约期在1年以上的纪录于“其它资产”项眼前目今（A股联通纪录于“长期待摊用度”科眼前目今）；条约期在1年以内的纪录于“预支账款及其它活动资产”项眼前目今（A股联通纪录于“待摊用度”下）。两家联通“手机租赁”业务的各项余额完全类似[3]，但对此业务的评释却有较大差异。
（一）H股联通未说明是手机“租赁”，只说“在指定条约期，只需按条约期孕育发生最低的指定斲丧金额，便不需特别资本而得到CDMA移动电话手机以供使用”；而A股联通则明确：“本公司向该等……出租手机以供其使用”。 “租”字是影响“手机租赁”业务管帐政策的要害词，H股联通对此不如A股联通明确。
（二）在02年报管帐政策部门，H股联通明确了“若合约用户终极能够到达条约最低斲丧额，不需送还已提供其使用的CDMA手机剩余资本”。A股联通却没有说明条约竣事后手机余值及全部权的归属，而这是租赁与贩卖、融资租赁与谋划性租赁区另外要害所在。
（三）A股联通明确了条约是“促销条约”，而H股联通虽然也有“促销活动下的部署”等语，但未明确是促销条约，而这是区分告白促销与租赁举动的要害。
（四）A股联通明确了此管帐政策的制定参考了其它电信运营商的做法，团结了本公司所拥有的奇特的因素与情况等，说明较为细致。这些都是对管帐政策的要害评释，H股联通却极为大略。
二、几种可供思量的管帐处理要领
（一）按告白促销费举行管帐处理
“手机租赁”实质上是一种告白促销举动，A股联通也明确租赁“条约”是“促销条约”。着实质是：用户若能中计并完成肯定的斲丧量（即话费收入），就可以获赠手机一部，这与买电脑送接线板之类的促销举动相似。其特别之处在于：⑴相对约定的最低话费收入，手机作为促销资本显得较大。但促销者这样做自然有其综合思量，管帐处理上不宜因促销品价钱高而含糊其性子；⑵联通夸大在用户如约后，手机才算真正送给用户。在此之前，只答应让用户先行使用。这是一种营销手段，其目的是促使用户使用手机完成对运业务务的斲丧。显然，“促销条约”的基础目的不是为了在特定时间收回手机资产，而是为了获取用户中计并孕育发生话费收入。搪塞告白促销品的资本，可以一次性计入当期贩卖用度科目。要是孕育发生手机收回，可冲减收回当期贩卖用度。
（二）按租赁举行管帐处理
该项业务被称为“手机租赁”，因而可思量按租赁举行管帐处理。由于条约到期后手机归用户全部，因而应按融资租赁举行管帐处理。难点在于，“手机租赁”实质上不是租赁，至少其主要目的并不是租赁。不管是从盼望照旧从现实来看，多数用户在促销条约到期时不会离网，虽然他们也不会退还手机。因而手机在租出时即应思量资本的列支。但由于没有对应的租赁收入，“手机租赁”资本怎样分配又是个题目。 [1] [2] [] [] （三） 按贩卖返利（还）举行管帐处理
将预存话费确以为收入。若用户按条约斲丧，则手机算难堪刁难用户的返利，一次性记入返利孕育发生当期资本。按返利举行管帐处理，实质上是将手机资本视作资费的折扣，国家资费政策所纷歧定容许。而且一样平常来说，预存话费只有在用户现实斲丧通佩服务后才气确以为收入。
（四） 按手机贩卖举行管帐处理
这种情况可将手机资本一次结转。
相比以上四种要领，按告白促销一次性计入当期贩卖用度更为妥当公正。这项业务虽然被称为“手机租赁”，但手机资本终极照旧加入了贩卖用度，可见联通也认可“租赁”的实质属于促销。题目的要害在于是否在当期一次性列支。
三、 对“手机租赁”管帐处理要领的实证阐发
租赁手机的资本与话费收入有肯定的因果关连，但它属促销用度性子。告白促销用度一样平常应加入当期的贩卖用度，其它运营商也“多接纳一次性计入损益的要领”。现实中联通是将手机资本转为资产举行递延，在条约期内与相应的条约最低约定话费斲丧金额以配比原则举行倾销。除前文所述外，A股联通为此另外给出了7条理由[4]，其中多数理由说服力不够充实。
（一）可接纳性阐发
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