后中天勤时期的中国证券审计市场
择要：本文回首了2001年末以来中国证券审计市场的相干政策，评估了相干政策对审计实务和市场的现时或潜伏影响，并提出了值得学术研究进一步关注的几多题目
一、小序
2001年下半年，中国证券市场发作了一系列重大的上市公司财政敲诈案件，标志性的银广夏案件使涉案主审管帐师事件所中天勤被取消，以后证券审计市场的政策和监禁情况显着趋严。本文拟对后中天勤时期（2001年末至今的4次年度审计时期）我国证券审计市场的相干政策（包罗监禁，下同）作一大要回首①，开端评估相干政策对上市公司审计实务和证券审计市场的现时或潜伏影响，并提出了值得学术研究进一步关注的几多题目。
我们首先须要将证券市场的审计政策举行大略分类。凭据我们的明确，证券市场的审计管制主要可分为下列领域和领域：（1）执业准入规矩（包罗管帐师事件所和注册管帐师两个层面）；（2）执业举动范例（包罗技能准则和职业品行范例）；（3）执业检查和处罚；（4）执业信息表露。简略地说，这些政策分别管理下列题目：谁能进入这个市场；进入市场后应该怎么做；做得怎么样，做得欠好会有什么效果；着末，须要让市场各方相识哪些信息。现在与我国证券市场审计管制有关的构造机构主要包罗中国证监会、财政部有关司局及中国注册管帐师协会、审计署等。具体而言，中国证监会险些涉及上述全部四个领域的题目；财政部管帐司主要涉及执业准入规矩和执业准则；财政部监视检查局和审计署主要涉及执业检查和处罚；中国注册管帐师协会主要涉及执业范例的拟订、行业内检查及自律性惩戒等。
二、执业准入规矩
（一）政策形貌
与证券市场有关的执业准入规矩涉及注册管帐师和管帐师事件所两个层面。在注册管帐师层面，以往政策主要范例什么样的注册管帐师有资格签署与证券、期货业务相干的审计及其他业务陈诉。但在2004年5月19日国务院公布的第三批取消和调解行政审批项目目录中，注册管帐师实验证券、期货相干业务允许证的核发也属于被取消项目，自此注册管帐师在实验证券、期货相干业务时不再单独须要特别允许证。以后不久，财政部和中国证监会于2004年8月团结公布了《管帐师事件所实验证券期货相干业务注册管理措施》（征求意见稿），该征求意见稿主要的厘革表如今：（1）细化了执业职员要求；（2）略微前进了管帐师事件所的业务范围要求；（3）对管帐师事件所滥用合并要领虚夸范围的做法试图加以适度控制；（4）为警备初入市场的管帐师事件所太甚扩展而设置了客户上限；（5）除了明确的各项要求外还为审批机构留出了须要的坚定空间。
（二）实务影响与学术寄义
证券市场执业准入规矩的厘革无疑引起了注册管帐师行业的极大关注，由于相干规矩大概引起市场结谈判市场举动的重大调解。征求意见稿出台后，已经有相当一部门管帐师事件所开始凭据相干规矩设置的各项指标举行合并重组。只管不扫除部门管帐师事件所议决合并确实能够到达扩大范围、前进抵抗危害本事的效果，但我们也必须充实关注一些管帐师事件所议决名义合并虚夸范围的情况。征求意见稿间隔正式稿的时间阻遏越长，其对管帐师事件所的名义合并、夸诞范围的制止作用就越低。现在我们可以预见的市场和实务影响包罗：（1）肯定会有一些新的管帐师事件所进入证券审计市场；（2）一部门原先的证券特许管帐师事件所大概由于已往三年的行政处罚而退出市场（只是名义上的，由于其注册管帐师只需更换门庭便可连续执业）；（3）大概孕育发生更多的上市公司重新选择审计师举动及随之而来的市场竞争举动；（4）原有证券特许资格的注册管帐师的壳资源价钱有所弱化。
未来的市场款式变更和联动效应（特别是执业质量厘革）均有待相干监禁部门视察，也会是未来一段时期内一个滑稽的学术研究领域。值得关注的题目包罗：证券审计市场的结构将孕育发生什么样的厘革；原有的事件所和新进入的执业者在市场战略 （包罗审计定价、客户选择）以及审计质量（如审计陈诉）方面是否存在体系性的差异；上市公司会在原聘审计师和新进入的事件所之间怎样选择；市场其它各方对有履历的执业者（原有的事件所）和新进入的执业者是否会差异看待等等。
三、执业举动范例
证券审计市场执业举动范例的领域很广，除了中国注册管帐师协会依法拟订、财政部答应公布的独立审计准则体系，还包罗财政部和中国证监会公布的相干执业举动范例以及中国注册管帐师协会公布的有关执业范例等。本节选择了几项主要政策变更举行讨论：（1）近期的独立审计准则生长；（2）围绕执业独立性题目作出的具名注册管帐师欺压轮换要求；（3）中国证监会近期对上市公司审计的关看重点与要求。
（一）独立审计准则的近期生长
2003年4月中旬，第六批独立审计准则由财政部公布②。其中的审计陈诉准则和连续谋划准则对注册管帐师的审计陈诉举动（特别是滥用夸大事变段和连续谋划表述）有显着的范例作用，比喻带夸大事变段无保当心见的审计陈诉无论从绝对数目照旧相对数目上讲都显着淘汰（见表1），市场监禁机构也有比力积极的反馈。虽然，这只是在情势上使此种陈诉类型得到了肯定水平的净化；政策的负面效果大概是注册管帐师爽性选择出具尺度无保当心见的审计陈诉（从表1中保当心见数目不增反降的数据可以支持这一点），这样做虽然加大了自身责任，但思量到监禁线索的隐性化以及随之增长的监禁难度，注册管帐师在客户压力眼前大概仍乐意冒此危害。这给未来的监禁事情提出了更高的要求和寻衅，相干监禁机构有须要将检查重点转移至与尺度无保当心见有关的公司和注册管帐师身上。学术研究除了可以检验注册管帐师的审计陈诉偏向是否趋于放松之外，能否开发出辨认上市公司盈余管理（包罗舞弊）举动迹象的体系和可使用的要领越发显得紧张和迫切。
表1 连年来非尺度审计陈诉的类型散布
非尺度审计陈诉类型 1999 2000 2001 2002 2003
带夸大事变段无保当心见 112 105 94 102 60
保当心见 60 58 44 46 25
无法表体现见 14 14 19 18 21
否认意见 1 1 0 0 0
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